委外研發加计扣除要點解析

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近期，財務部、國度税務总局公布《關于進一步完美研發用度税前加计扣除政策的通知布告》（財務部 税務总局通知布告2021年第13号），加大對制造業企業的研發用度優惠力度。跟着该政策的出台，全部研發费加计扣除的相干政策系统加倍周全，条则加倍清楚，易于理解把握，给纳税人享受税收優惠政策進一步指了然标的目的，带来了便當。

拜托外部举行钻研開辟勾當（如下简称：“委外”）產生的钻研開辟用度的加计扣除，一向以来政策變革不大，比拟于自立研發加计扣除政策劃定比力简略。但因為委外合同触及科技部分，需打點相干合同認定挂号，企業財政职員在享受優惠時可能發生不少疑难，對政策理解轻易發生歧义。好比：委外合同是不是必需由受托方打點挂号，委外合同金额與挂号证實認定金额差别若何处置，委外合同受托方若何合用税率等。為了帮忙企業更好的享受税收優惠政策，低落税收危害，下面连系咱們事情中的一个详细案例（境内拜托研發）来對上helloav,述可能發生的問题举行详细阐發。

塵蟎誘捕貼,举例：2020年05月，南京**装备有限公司(如下简称拜托方)與洛阳**電器科技公司（如下简称受托方）签定技能開辟（拜托）合同，合同研發經费和報答总额850,000.00元，该合同經河南省技能市場辦理辦公室認定，并取患了《河南省技能合同認定挂号证實》，挂号证實载明合同買賣金额850,000.00元，此中技能買賣金额550,000,00元。技能合同重要内容见下表：

连系以上案例咱們必要重點存眷如下几个方面：

1、委外研發合同须申请認定挂号後才能享受加计扣除

有很多企業認為委外研發合同不必要颠末科技行政主管部分挂号，重要缘由是：相干研發加计扣除文件中并没有直接劃定，但在企業享受研發费加计扣除政策的“保存备查資料”中，请求触及拜托、互助钻研開辟的合同需經科技主管部分挂号，该資料必要保存备查，很多企業對此条目存眷不敷细心；其次，享受研發项目加计扣除立项資料必要經科技部分存案（2020年度已遏制），很多企業還認為，已得到科技部分存案的委外研發项目便可取代委外研發合同挂号。

按照《技能合同認定挂号辦理法子》（國科發政字〔2000〕63号）第六条劃定，未申请認定挂号和未予挂号的技能合同，不得享受國度對有關促成科技功效转化劃定的税收、信貸和嘉奖等方面的優惠政策。据此，委外研發合同须申请認定挂号後才能享受加计扣除。本例中该合同經河南省技能市場辦理辦公室認定，并取患了《河南省技能合同認定挂号证實》。

2、委外研發合同挂号要合规

拜托方打點技能合同挂号仍是受托方打點挂号。按照《技能合同認定挂号辦理法子》（國科發政字〔2000〕63号）第八条劃定技能合同認定挂号履行按地區一次挂号轨制。技能開辟合同的钻研開辟人……，理當在合同建立後向地點地域的技能合同挂号機構提出認定挂号申请。《關于企業拜托境外钻研開辟用度税前加计扣除有關政策問题的通知》財税〔2018〕64号 第二条劃定拜托境外举行研發勾當应签定技能開辟合同，并由拜托方到科技行政主管部分举行挂号。

文件劃定的很清晰，拜托境内技能合同由受托方打點挂号，拜托境外技能合同由拜托方打點挂号，實務中仍是有讓人迷惑的地方，江苏省為例，以拜托方（買方）身份登录“江苏省技能合同認定挂号辦事平台”一样可以申请認定技能合同（境内），获得技能挂号编号（但没法获得技能合同挂号证實）。是以，有人認為拜托方也可打點技能合同（境内）挂号認定，并直接按合同金额作為委外加计扣除金额的基数。如许的做法不但违背了文件劃定的操作规程，并且有可能造成委外加计金额不许确的税收危害。

有時辰，合同金额不即是技能買賣金额。技能合同挂号证實表白了技能合同挂号機構對技能合同的审核定见，并明白记录技能合同的名称、数目、合同种别、合同買賣总额、技能買賣额等信息。實務中一份合同可能包括多种經济事项，触及分歧应税项目，贩賣貨品和供给辦事举動可能并存，經認定的技能合同挂号证實可直觀的反应技能合同的技能買賣金额。如没法获得技能合同挂号证實，不克不消脂茶，及正确區别贩賣貨品與技能買賣金额，将會致使没法享受增值税免税、委外研發加计扣除等税收優惠政策。

本例中已由受托方按劃定打點了合同挂号。技能合同总金额固然是850,000.00元，但颠末科技部分認定的技能買賣金额只有550,000.00元，拜托方企業应按認定的技能買賣金额550,000.00元作為基数，享受委外研發加计扣除政策。拜托方企業若是按照技能開辟合同总金额850,000.00元作為委外加计扣除的基数，则存在税收危害。

3、委外研發合同受托方開票合用税率要分清

委外研發合同受托方開票若何合用税率要分清。實務中一份委外研發合同投影繪畫機,可能触及多个应税项目，多种税率，這讓不少財政职員难以分清。按照《財務部、國度税務总局關于周全推開業務税改征增值税试點的通知》（財税〔2016〕36号）劃定，试點纳税人供给技能讓渡、技能開辟和與之相干的技能咨询、技能辦事，免征增值税。

按照相干增值税免税劃定，受托方對合适免税前提的技能開辟费应開具税率栏次為“免税”的平凡發票。實務中不少企業開票時不太聚左旋乳酸,  存眷這个劃定，不少選擇的是“0”税率，感觉不消缴纳增值税，選擇“免税”或“0”税率没有甚麼不同。咱們認為，税率選擇毛病违背了發票開具相干劃定，存在被税局惩罚的危害，短期内可能没有甚麼影响，但後期在金三體系比對及纳税评料中仍有很大要率會被發明，建议不要存在荣幸生理，严酷按税收劃定履行。

本例中，經認定的技能買賣金额只有550,000.00元，以是受托方企業只能就此金额開具“免税”平凡發票。样機试制用度300,000.00元，未被認定包括在技能買賣金额中，因為受托方已零丁作價并交付响应的样件什物，這部門可按13%税率開具貨品贩賣的专用發票。

4、委外研發拜托方管帐处置分歧對享受加计扣除金额有差别

拜托方在获得相干技能買賣資料及样機後的管帐处置分歧，對年度享受加计扣除金额也會發生分歧的影响。技能買賣金额可以經由過程當期用度化或计入無形資產摊销来享受加计扣除政策；對付样機可能计入存貨或固定資產，後期按照用处分歧计入研發或其他相干本錢，详细分歧处置方法见下表：

注：假如不斟酌增值税及其他身分影响

從上表中可以看出技能買賣認定金额550,000.00元，拜托方管帐处置不管本錢化仍是用度化，终极可享受加计金额基数都是440,000.00元（550,000.00*0.8）；样機買賣金额则要按照後期用处来肯定可加计金额，若是全数用于新研發项目，则最高基数有多是300,000.00元（不按委外合同打8折处置）。

案例总结：1. 委外研發合同须打點合同挂号，且获得挂号证實後才能享受加计扣除（江苏）；2. 可享受委外加计扣除的金额為挂号证實中载明的技能買賣金额；3. 受托方開具發票需按详细营業内容来，“免税”與“0”税率不成乱花；4. 拜托方获得的技能資料或样品样機等，管帐处置分歧，對加计扣除金额影响也分歧，企業需提早做好计劃。

作者单元：中汇江苏税務師事件所